今日课程｜进口渠道物流清关与税

昨个，国务院公布了针对扩大进口的计划，确定进一步扩大进口的措施，促进调结构慧民生和外贸平衡发展。

• 适应消费升级和供给提质需要，支持关系民生的日用消费品、医药和康复、养老护理等设备进口，落实降低部分商品进口税率措施，减少中间流通环节，清理不合理加价，让群众切实感受到降税带来的好处。
• 大力发展新兴服务贸易。
• 完善免税店政策，扩大免税品进口。增加有助于转型发展的技术装备进口。
• 优化进口通关流程，开展海关“经认证的经营者”（AEO）国际互认。
• 清理进口环节不合理管理措施和收费。
• 创新进口贸易方式，支持跨境电商等新业态发展。
• 加强外贸诚信体系建设和知识产权保护。
• 促进对外贸易和对外投资有效互动。

近期频繁释放信号：进口博览会、降税、吸引海外消费回流、 扩大进口、 提高开放水平

5月1日刚实施了一批降税。 国务院关税税则委员会5月31日发布公告， 从今年7月1日起，进一步降低日用消费品进口关税。我国日用品进口关税再下调，这已是近四年来第五次下调了。 明确此次降税涉及1449个税目……将洗涤用品和护肤、美发等化妆品及部分医药健康类产品进口关税平均税率由8.4%降至2.9%，此次降税涉及税目是前四次降税总数的7倍。平均税率由15.7%降为6.9%，平均降幅55.9%。

我国海外消费非常可观，2017 年我国居民海外消费规模约2000 亿美元，其中购物消费估计超过 6000 亿元左右。海外代购近年来也红火，主要是靠谱购物渠道的缺乏、商品质量的参差及价格优势等因素。 决定消费者一定要买进口货的因素有很多，有 安全、质量、原产、价格、新鲜度、必需/国内无、个人品味及偏好 等等充分因素，还有购买便捷、清关通畅、税费低等必要因素。 很快，那些强调安全性的产品，如食品、母婴、生活用品，以及其他国内外价差较大的品类（如服装和消费电子等），遂成为在线跨境被购买的主力。前文提到，中国跨境电商加速渗透进出口贸易，比例在10%～20%，进口电商又只占其中少数。据估算，纯跨境进口零售交易B2C的规模又只占20%左右，虽然保持了近60%的增长率，但整个“盘子”还是不够大。

单纯从量级来说，跨境电商进口不过是杯水兴波，但这两年红极一时。群众的眼睛是雪亮的，内外差价、商品质量、食品安全等多种因素，已经无法满足大家对品质及生活方式提升的追求，消费升级也迫在眉睫。广泛而强烈的需求，前所未有地开辟了一个个新行当“海淘、代购、转运……”。但 人民意志不可违，鉴于中国特殊的消费环境，理应适当增加消费品进口，政府也决心要促进消费回流国内。于是进行政策面利好，运作合法化、简化通关流程、降低税收等一系列措施让更具性价比，更多优质商品通过跨境电商渠道进来。

自 2014 年合法化跨境电商业务后，国家财政部、税务总局等相关部门陆续发布了多项政策调整进口商品税收政策，不断降低税率。

进口关税调整将促进更多国外产品通过正规渠道进入国内，实现消费留在国内，税收留在国内，也会让商品的品质和供应链管控更有保证，从而减少海淘税收监管的盲区。但是， 关税仅仅是进口商品税负的一部分，跨境电商进口税负包含关税、消费税和增值税，其中关税在限额内为0，消费税和增值税7折。因此，个别品类的关税降低并不会对整体价格产生很大的影响 。

下文结合华创的一则研报，以化妆品为例，厘清每一种进口模式下的货源、物流环节及对应的税收差异，并 比较最后定价区别。 当前，国内购买进口化妆品的渠道主要有六种——专柜（完税贸易）、海外直邮（邮件/快件）、国内跨境电商（BBC/BC）、转运+ 代购（复合清关）及免税店，同时港澳台地区可以购买平行进口（水货/行邮）产品。

化妆品进口主要涉及三种税种：一般贸易税，行邮税，跨境电商综合税。一般贸易税税负最重，包括关税、增值税和消费税，普通和高档化妆品实际 税率分别约为 20% 和 40%左右。行邮税将关税、增值税和消费税合并征收， 其中化妆品税率为 60%，行李清关物品价值5000 元以下免税，邮寄清关税费 50 元以下免税。跨境电商综合税则施行零关税、增值税消费税按70%缴纳的政策，对普通和高档化妆品征收税率分别为 11.2%、25.5%。

化妆品品牌商的毛利率约在 60~70%左右，其中原材料占营收比例约在 10%左右，包装材料占营收约为 20%。而下游经销商、终端渠道进一步层层加价。以国内化妆品为例，一级经销商拿货价格约为终端零售价的3.6 折，经销商加价率近 40%终端零售价的 5 折的价格供货给渠道商，如 CS 店、商超、电商等。最后再由渠道商以租金或扣点形式收取费用。对于进口化妆品而言，专柜渠道通常征缴一般贸易税，需缴纳关税和增值税，价格在 10 元/毫升（克）或 15 元/片（张）及以上的高档化妆品还征收15%的消费税。经前文一般贸易税部分的计算，普通化妆品通过一般贸易的方式征收的实际税率均在 20%左右，而进口高档化妆品实际税率高达40%左右。较高的税负亦抬高了专柜价格。

不同购买渠道对应不同的清关、物流方式

目前清关方式主要有五种：商业清关、行李清关、邮政清关、快件清关、保税仓清关。进口化妆品不同的购买渠道通常对应相应的清关方式。化妆品 专柜经商业清关缴纳一般贸易税，税负成本高，因而抬高了终端零售价。免税店以及港澳台地区购买平行进口（水货），通过海关行李抽查清关， 行李物品总价超过 5000 元征收行邮税，免税店购物可增加 3000 元免税购物额。 而对于电商平台而言，无论是海外电商或国内跨境电商，如果能与海关联网对接、提供有关电子信息的征收跨境电商综合税，否则缴纳行邮税。电商渠道发货仓的位置和选择的快递决定了应交税额。

对于海外电商 B 2C 直邮和国内跨境电商模式，其发货仓位置和选择的快递决定了其缴纳的税种。保税仓发货的商品每单都将缴纳跨境电商综合税；通过海外仓直邮发货的商品，快递的选择则决定了其清关方式：使用万国邮政联盟旗下的各国 EMS 将进行邮政清关抽查纳税，而使用DHL、UPS 等国际快件公司则将自主报关，每单缴纳行邮税。

需要说明的是电商进口的销售或供应链模式，可能对应多种物流方式，物流方式与清关渠道也非一一对应，但清关方式跟征税是关联的。

1.商业清关——缴纳一般贸易税

商业清关即一般贸易进口清关模式，征收一般贸易税，通常针对以公司为主题的大批量进口物资，要求各项单证、批文、检验检疫证明必须齐全，清关时间较慢。另外，当个人邮寄物品清关超过限额时也会要求走商业清关， 否则会被退运。

一般跨境贸易是最常见的跨境贸易模式，指单边输入关境或单边输出关境的进出口贸易方式。按一般跨境贸易模式缴税，税种包括三种：关税、消费税和增值税。其中，关税的计税基础为商品采购的 CIF 价（Cost，Insurance & Fright），即 CIF 价格=商品采购价格+运费+保险费；而消费税是价内税。因此，计税顺序可以理解为关税→消费税→增值税。具体税项和公式如下：

• 关税=完税价格×关税税率。关税税率在 0%到 200%之间，还存在最惠国税率、协定税率等等特殊税率。以最惠国税率来看，化妆品关税为 15%。
• 消费税=（完税价格+完税价格×关税税率）/(1-消费税税率）×消费税税率。消费税是以特定消费品为对象的税种，征收品类主要是烟，酒，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，高档手表等，化妆品的消费税税率为30%。
• 增值税税费=（完税价格+完税价格×关税税率）/(1-消费税税率）×增值税税率。增值税实行价外税，自2018 年 5 月 1 日起国家对增值税进行了下调后，化妆品适用的增值税税率为 16%。

注：关税采用最惠国税率/暂定税率，化妆品海关规定税率以及实际缴纳税率

2、行邮方式——个人物品税

行邮税是行李和邮递物品进口税的简称，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。行邮税针对的是非贸易属性的进境物品，将关税和进口环节增值税、消费税三税合并征收，税率普遍低于同类进口货物的综合税率。

规定事项

邮税对个人邮寄物品征收行邮税的相关规定

行邮税率

2016 年四八政策将行邮税率由原来四档调成 15%、30%、60%三档；其中化妆品的行邮税率由 50%提升到了60%

免征额

应征税额在人民币 50 元（含 50 元）以下的，可实行免征；

单次限额

1、港澳台地区的个人邮寄物品每次限值为 800 元

2、寄自其它国家和地区的个人邮寄物品限值为 1000 元

商品价值认定

参考海关公布的

《进境物品完税价格表》

1、表中已列明完税价格的物品按表确定

2、表中未列明的按主要市场零售价格确定

3、实际购买价格是表中列明价的 2 倍及以上或 1/2 及以下，则需要个人提供购物发票或收据，

按相关凭证价格确定价格

超限处理

1、按货物进行商业报关（通过有进出口权的企业或报关公司报关，缴纳关税、增值税以及报关费用等，代价较高）

2、直接退运

3、若仅有一件物品且不可分割的，虽超出规定限值，经海关审核确属个人自用的，可按照个人物品办理通关续

（1）行李清关——抽查缴纳行邮税，有免税额

行李物品。海关对入境旅客行李物品征收行邮税，采取抽查开箱检验的方式， 通常个人自用进境物品总价≤5000 元人民币可以免税，＞5000 元则超出部分征收行邮税，不可分割的单件物品超过 5000 元则全额征收行邮税。如果在口岸进境免税店购物可增加 3000 元的免税购物额，连同境外免税购物额总计不超过 8000 元人民币。

早期 代购，尤其是粤港通，由个人委托代购起步，通常收取商品价格约 10%作为“跑腿费”。 代购渠道由于中小卖家众多，可代购的商品丰富多样，竞争激烈而价格相对低廉，定价方式也灵活多样。其通常有个人邮包和人肉带货两个清关途径。个人邮包往往走邮政清关，有避税空间可降低成本；人肉带货适用的是行邮税中个人自用进境物品总价≤5000 元人民币可以免税的政策，因此成本更加低廉。代购作为非正规的海淘途径，其缺点也较为凸显：1）无正品保障，假货盛行；2）物流时间长，影响消费体验；3）产品质量和售后问题无法解决；4）在关税、运输费用上易出现纠纷。随着跨境电商等正规海购渠道兴起，以及四八政策后海关对个人行李和邮包的开箱审查力度加大，代购行业也受到较大冲击。但这个渠道始终存在。

（2）邮政清关——抽查缴纳行邮税，有免税额

个人邮寄物品。邮政清关是海关为万国邮政联盟旗下的邮政系统开辟了一条绿色通道，万国邮政联盟旗下包括美国 USPS，新加坡 Speedpost，日本 EMS，香港 E 特快以及中国 EMS 等。邮政清关是海关体系中独立的清关通道，海关驻点在邮政的国际互换局。

海关对个人邮寄物品征税流程

邮政清关采用“批量报关+X光机检验+ 随机抽查”的方式，即海关根据一批货物的总申报单先进行预审，由系统先筛选出申报金额高、达到征税标准的，再将货物通过 X光机检验，只有被 X光机鉴定为明显不实和被抽查到的包裹才会被逐单清关，最后海关驻邮局办事处（俗称的邮办海关）采用抽查的方式检查。一旦被抽查中，报关将会增加 10-15天的等待过程，并将根据行邮税政策缴行邮税，超额将转商业报关（通过有进出口权的企业或报关公司报关，缴纳关税、增值税以及报关费用等，代价较高）或直接退运。

跨境电商四八政策提高了直邮模式下的税收，加大了监管力度，因而跨境邮政包裹被收税的几率也在提高。但另一方面，邮政清关被税后的缴税流程却更加电子化、自动化，收件人除了现场窗口预约外，还可以通过网上代理申报、微信公众号、微信钱包等多个途径办理清管业务和税费缴纳，支付一定的代理清关费即可享受“足不出户领取申报邮件”。

邮政代海关在线办理进口邮件申报缴税

3.快件清关——每单清关缴纳行邮税或货物税、有免税额

大部分转运、直邮及电商都使用了快件模式。快件清关或报关是指以快件公司名义向海关递交快件报价单（KJ1，KJ2，KJ3 类报关单等），以快件形式进行货物的通关方式。快件清关的模式是每单分开清关，每个包裹需提供收件人的真实身份证信息，申报信息都要由报关行的操作员录入海关总署的一个系统里面，因此审查较为严格。但由于缴纳行邮税，税额在 50 元以下仍可以免税，若税费高于 50 元则有没有避税空间。但据海关统计95%的进口快件，是以货物属性认定的，个人物品不是全部。

快件清关模式通常由国际快递公司进行，既包括非万国邮政联盟下的DHL、UPS、Fedex 等国外快递，也包括韵达、申通、中通等国内快递品牌的国际业务。此种模式成本较高，快递公司既承担运输职责，又作为清关公司进行主动报关。部分国外商业快递公司还有可能采用商业清关而非个人物品清关，虽然清关速度快，但其税率是正常行邮税率外加 17%的增值税，缴税额度较高。

海外电商 B2C 直邮。 海外购物网站由于对全球开放，通常并没有在中国专门设立或租用保税仓，因此海外 B2C 直邮的清关模式通常只有邮政清关、快件清关两种。而具体走哪一种清关方式，和海外购物网站所用的国外邮政服务密切相关。若默认使用万国邮政联盟旗下的邮政品牌，如美国 USPS、英国皇家邮政、比利时邮政、日本邮政、香港 E 特快等，则是邮政清关模式，被抽查中才缴纳行邮税（50 元以下免缴）；若默认使用非万国的其他国际快件公司，如 DHL 、UPS、Fedex 等，则每单都要清关，同样缴纳行邮税（50 元以下免缴）。海外购物网站如亚马逊、Endclothing、Farfetch、NET-A-PORTER、Harrods 百货、Selfridges 百货都默认国际快件公司，因此均是快件报关模式。

由于个人报关手续繁琐，亚马逊、GILT、ebay、Farfetch 等部分电商实行预缴关税服务，即在下单结算时由系统根据寄送国家进行税费预估，消费者支付商品价格时同时预付税费，入境清关时由承运方代为缴纳关税。其中，亚马逊预缴关税遵循“多退少不补”的原则，等待清关后 60 天多缴纳税金自动返回用户账户；ebay则相反，据了解预缴税金更多是“多不退少补缴”。

对于国内主打跨境电商进口的平台，为了凸显价格优势及服务渠道可预期，暗中“补贴”税款的情况是很常见的，口岸清关的不稳定实属无奈。

4、跨境电商——综合税

规定事项

具体情况及分类

跨境电商税率

关税税率暂为 0%，增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额 70%征收

限额规定

1、单次交易限值为人民币 2000 元

2、个人年度交易限值为人民币 20000 元，将均按照一般贸易方式全额征税。

超限处理

按照一般贸易方式全额征税

超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易

完税价格超过 2000 元限值的单个不可分割商品

其中，跨境电商综合税=（增值税率+消费税）/（1-消费税率）×70%

（1）保税仓清关BBC——每单清关缴纳跨境电商综合税，保税展示

保税仓是指经海关批准设立的专门存放保税货物及其他未办结海关手续货物的仓库。进口商品需要缴税，保税仓的一个作用就是“暂缓缴税”。与通常的预缴关税流程不同，进口商品在获得海关批准后先进入特定仓区存放，此时可先不缴税，当商品出售后再缴税。国内现有保税仓清关模式通常为备货清关（即先备货，后有订单）。此模式下每单必税，并缴纳跨境电商综合税，商品物流也分为两段：

1）国际段：电商企业在海关进行企业备案、商品备案，安排境外供应商发货至跨境电商服务平台保税仓库。2）国内段：消费者通过线上下单后，电商企业根据每个订单为每件商品办理海关通关手续，因此每个订单都附有海关单据，在保税仓库完成贴面单和打包之后，经海关查验放行后委托国内快递派送至消费者手中。

保税仓清关模式与邮政清关、快件清关相比而言，优点也较为明显：

1）成本降低。关税暂缓征收减少了企业的资金占用压力，提前批量备货至保税仓库也降低国际段的物流成本。2）发货速度快。省去国际段的物流等待时间、通关效率高。3）退货有保障，用户体验最佳。

（2）直购BC模式

跨境电商进口商品虽然通过邮递渠道进境，但不同于传统非贸易性的文件票据、旅客分离行李、亲友馈赠物品等，其交易具有贸易属性。四八政策之前仅征收行邮税，总体税负水平低于国内销售的同类一般贸易进口货物和国产货物的税负，形成了不公平竞争。因此，国家 2016年四八政策出台，开始对跨境电商进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，并且将跨境电商整个过程的数据纳入“电子商务通关服务平台”，与海关联网对接。

跨境电商进口很多宣传的海外仓，作为海外备货集运的仓储，也经常负责直邮直发。

发货仓类型

清关模式和缴纳税费

自营国内仓

国内仓发货的是非进口商品，或是部分海外商品在国外生产，通过一般贸易手续进入国内，入平台之前已缴纳一般贸易税，不需要再次清关，无须缴纳税费

自营保税仓

实行预缴税型，缴纳跨境电商综合税，消费者下单时税费已生成，邮寄过程中无需再缴纳额外税费，不进行“多退少补自营直邮仓从海外发货的商品大多走邮政清关缴纳行邮税，被抽查中的商品平台提供税费补贴，消费者自行缴纳关税后将明细提交客服，1-3 周内将退回关税费用以及所产生的手续费

考虑到现行监管条件，暂时将能够提供交易、支付、物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品纳入政策实施范围。不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供有关电子信息的跨境电子商务零售进口商品，仍将按行邮税政策执行。

5.免税店——无税

免税店设在境内关外，分布于机场、市内、边境、口岸等场所，中免目前在全国范围内拥有机场、机上、离岛市内店、边境、火车站、客运站、外轮供应、外交人员、邮轮等在内的约250 家免税店。

目前我国市场规模仅 350 亿元左右，只有中免、日上免税、珠免、深免、海免、中出服、侨服等具有经营免税品销售的牌照，中免是其中唯一一家具有全牌照且在全国范围经营的免税运营商。中出服针对归国入境国人在北京、上海、青岛、大连等地设有市内免税店；原港中旅现中国旅游集团旗下中国港中旅资产经营公司向华侨、台胞、外籍华人、在中国居住的外国侨民、出国探亲中国公民等销售免税外汇商品。珠免、深免、海免等经营地方免税业务。

另外，1999 年外资企业日免经我国政府批准，在首都机场、上海浦东和虹桥机场设有进出境免税店。2017 年 3 月和 2018 年 4 月，中免相继控股日上免税行（中国）、日上免税行（上海）51%股权，免税规模进一步扩大，行业集中度再度提升。考虑到免税业务对税收、传统商品价格的冲击，虽然我国免税政策有所放开，但短期大量扩增免税牌照可能性较小，因此免税行业竞争格局趋于稳定。 海南离岛免税政策放开态势已明确：海南建省三十周年深化改革开放文件中提出：实施更加开放、便利的离岛免税购物政策，实现离岛旅客全覆盖，提高免税购物限额的离岛免税放宽政策。鉴于针对国人的市内免税店将由中免开设，预计于机场店定价水平基本一致。

6.平行进口——主要针对整车

进口货物是正规生产商生产、具备知识产权（即商标、品牌、配方专利等）的产品，进口渠道为未经进口国知识产权所有人或独占被许可人同意的其他渠道（渠道包括：其他地区的特许分销商或品牌总代理商、免税店等）。也即，平行进口的产品（通常称为水货）是正品。水货与行货的区别在于：行货是特许分销商进口的、售后由特许分销商/品牌总部承担、价格受到总部统一管控；水货则是平行进口商独立从多渠道分批次购入、售后由平行进口商承担、价格不受品牌总部管控。以SaSa为例，总体销售毛利率约为 41%，独家代理品牌及自有品牌的毛利率约为 70%，销售额约占总销售额 40%；而一般销售产品定价则降低到专柜/百货的 7 折左右，毛利率约为 30%；对大规模采购或长期合作的 VIP 客户销售，则在一般定价的基础上再打折，毛利率约为15%。

平行进口较为困难，尚未形成规模。目前我国的平行进口商品探索方向主要集中在进口汽车的试点，并且以天津自贸区为主 。以中国国家质量监督检验检疫总局为核心的进口检验检疫系统目前基本没有放开平行进口的空间。以化妆品为例，根据《进出口化妆品检验检疫办法》的规定，首次进口化妆品应提供国家相关主管部门批准的卫生许可批件或备案凭证，对于国家没有实施卫生许可或备案的化妆品则需要提供在生产国家允许生产、销售的证明文件或原产地证明。由于绝大部分正规化妆品品牌已经由当地特许分销商取得卫生许可批件或备案凭证，平行进口商将对当地分销商的销售形成冲击，因此特许分销商是不会将卫生许可批文或备案凭证提供给平行进口商的。

另外，转运公司+代购/买手（网红IP、美妆 KOL）这些都是跨境进口服务方式，不是某种清关物流方式。部分海外购物网站不支持直邮中国，部分品牌由于区域销售保护政策不允许直邮，或者直邮费用较高，则可以选择转运公司渠道。转运公司实质上是为国内消费者提供一个境外仓库的收货地址，商家把货发至境外地址后再由转运公司寄回国内。转运公司将完成签收、打包、合箱、称重、空运、清关、国内快递等等一系列的流程，口岸、渠道的选择会更灵活。代购可能会直接发包裹给国内买家，但大多数为了集运节约成本，他们也会交货给转运或快递公司。

代购定价方式

详情

1： 1 代购

在如香港等人民币汇率低于 1 的地区代购，赚取汇率差

自行加价定价

根据代购成本、商品定位自行加价，低价商品加价 20~100 不等，高价商品加价幅度更高

存在定价公式

代购价格=【成本+运费+税费+利润】*汇率。其中利润一般是成本的 15%

代购费用标价

代购费用定价为商品零售价的一定比例，少数为 10%，大多数在 15-25%，也有收取 30～45 元固定费用作为代购费

转运费用根据商品的重量分级收取，包括了国内快递运费和税费。在缴税模式方面，转运公司比较灵活，提供快件清关、邮政清关、跨境电商模式多种选择供消费者自行选择。虽然转运渠道存在节省部分进口税的空间，但是其风险也存在，运输效果存在一定不确定性，丢件的情况时有发生，因而贵重商品走转运渠道还需慎重考虑。