海南自贸港入驻攻略 |加工增值系列01：可可进口加工利好解析

海南自贸港企业入驻公共服务平台推送本文主要聚焦主要聚焦“可可进口加工”方向，解析海南自由贸易港政策利好，实例展示政策应用场景，并提出招商主体建议。

一、核心政策利好解析

企业落户海南自由贸易港发展高附加值可可进口加工可享受政策主要为类原产地政策、零关税政策、企业所得税与个人所得税减免政策。

（一）类原产地政策

1、政策条文

对鼓励类产业企业生产的不含进口料件或者含进口料件在海南自由贸易港加工增值超过30％（含）的货物，经“二线”进入内地免征进口关税，照章征收进口环节增值税、消费税。

2、政策解析

类原产地政策适用产品加工方向必须同时具备两个条件即“高增值潜力”与“原材料高进口关税”。

“高增值潜力”即对进口原料经加工后可实现附加值超过30%（含）。

“原材料高进口关税”主要包括三大类原材料方向，分别是：

1）无优惠税率进口品类即原材料进口适用普通税率（普通税率针对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或者地区如不丹、危地马拉、洪都拉斯的进口货物，普通税率一般高于50%）；

2）高最惠国税率进口品类即原材料进口适用最惠国税率，但最惠国税率仍较高（如整头或半头冻牛肉进口关税最惠国税率为25%），考虑到海南物流成本、人力成本经济性劣势，最惠国税率要求不低于15%；3）进口配额限制品类（按照国家规定实行配额管理的进口货物，关税配额内的适用配额内税率，关税配额外的适用配额外关税，一般配额外关税均大于50%，适用小麦、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛条、棉花、化肥共八类货物）。

值得注意的是，高最惠国税率进口品类选择应考虑协定税率与特惠税率的影响，以天然或养殖珍珠产品为例，最惠国税率为21%，东盟协定税率为0%，我国天然或养殖珍珠主要进口国家为泰国、菲律宾、马来西亚等东盟国家，依据“中国-东盟自由贸易协定税率”规定，从东盟国家进口珍珠产品可享受协定关税0%，无法适用原产地政策。

同时，海南自由贸易港应关注物流不敏感的高原料价值品类即原材料进口最惠国税率不到15%，但原材料进口对物流成本不敏感且原材料价值极高，进口关税免除绝对值仍然较大，如玛瑙、翡翠、钻石等宝石制品类原材料。

对《海关进出口税则（2020年版）》8549个商品条目进行梳理，筛选符合条件品类。

表1 原材料高进口关税品类目录

序号

品类

二级品类

最惠税率

普通税率

动物产品

鲜冷牛肉

20%

70%

冻牛肉

25%

70%

鲜冷冻猪肉

20%

70%

鲜冷冻绵羊肉

23%

70%

鲜冷冻马、骡、驴肉

20%

70%

鲜冷冻鸡、鸭、鹅、火鸡肉

20%

70%

鲜冷冻兔肉

20%

70%

鲜冷冻爬行动物肉

23%

70%

各类干熏肉

25%

80%

10.

未浓缩及未加糖的乳及奶油

15%

40%

11.

咸蛋、皮蛋等腌制蛋品

20%

90%

12.

蛋黄（咸蛋黄、蛋黄粉等）

20%

90%

13.

天然蜂蜜及蜂产品

15%

80%

14.

毛燕及燕窝制品

25%

80%

15.

其他食用动物产品

20%

70%

16.

其他动物产品

未经加工的人发

15%

90%

17.

猪鬃、猪毛、制刷用兽毛

20%

90%

18.

马毛

15%

90%

19.

肠、胃、胗等

20%

90%

20.

植物产品

生长或开花的兰花块茎

15%

80%

21.

生长或开花的其他濒危植物块茎

15%

80%

22.

未去壳腰果

20%

70%

23.

未去壳核桃、榛子、栗子等

25%

70%

24.

无花果及其产品

30%

70%

25.

鳄梨及其产品

25%

80%

26.

番石榴及其产品

15%

80%

27.

芒果及其产品

15%

80%

28.

木莓、黑莓、桑葚等

25%

80%

29.

蔓越橘及越橘

30%

80%

30.

猕猴桃、榴莲、柿子等

20%

80%

31.

番荔枝、杨梅、火龙果等

20%

80%

32.

冷冻水果及坚果

30%

80%

33.

暂时保藏、不适于直接食用的水果及坚果

25%

80%

34.

已焙炒的咖啡

15%

80%

35.

绿茶、花茶、红茶等

15%

100%

36.

花椒、辣椒干及辣椒粉

20%

70%

37.

八角茴香、枯茗子等

15%

50%

38.

姜、咖喱等其他调味香料

15%

50%

39.

小麦及混合麦（配额内/外）

1%和65%

180%

40.

长粒米、糙米等（配额内/外）

1%和65%

280%

41.

小麦及混合麦细粉（配额内/外）

6%和65%

130%

42.

玉米细粉等（配额内/外）

9%和40%

130%

43.

小麦粗粒及粗粉（配额内/外）

9%和65%%

130%

44.

去壳、滚压的大麦、玉米等

20%

50%

45.

马铃薯的细粉、粗粉及团粒

15%

50%

46.

小麦淀粉、玉米淀粉等

20%

50%

47.

面筋

18%

80%

48.

未焙炒或未烹煮的花生

15%

70%

49.

亚麻子

15%

70%

50.

杏仁、莲子

20%

80%

51.

鲜人参、西洋参、野山参等

20%

90%

52.

海带、发菜

20%

70%

53.

紫菜、麒麟菜等

15%

70%

54.

阿拉伯胶、松脂等

15%

45%

55.

动植物油及其分解产品

植物油脂及其分离品

25%

70%

56.

人造黄油

30%

80%

57.

动植物油制起酥油

25%

70%

58.

植物蜡、蜂蜡

20%

80%

59.

糖及糖食其他杂项食品

原糖、蔗糖等

15%

125%

60.

砂糖、白糖等（配额内/外）

15%和50%

125%

61.

葡萄糖及糖浆、果糖等

30%

80%

62.

可可脂及可可油

22%

70%

63.

酵母及发酵粉

25%

70%

64.

葡萄酒

20%

180%

65.

加植物或香料的鲜葡萄酿酒

65%

180%

66.

其他发酵饮料

40%

180%

67.

罐装狗食或猫食

15%

90%

68.

烟草制雪茄烟或卷烟

25%

180%

69.

“均化”或“再造”烟草及精汁

57%

180%

70.

化学工业产品

精油

20%

80%

71.

香膏

20%

80%

72.

未曝光的感光纸及纸板

35%

100%

73.

工业用脂肪酸、精炼酸性油

16%

50%

74.

橡胶及其制品

天然橡胶

20%

40%

75.

充气橡胶轮胎

17%

50%

76.

橡胶及其制品

硫化橡胶可充气制品

18%

80%

77.

毛皮

生毛皮

20%

90%

78.

濒危动物毛皮

20%

100%

79.

纺织原料

未梳的羊毛（配额内/外）

1%和38%

50%

80.

已梳的羊毛（配额内/外）

3%和38%

50%

81.

已梳的棉花（配额内/外）

1%/40%

125%

82.

石材、陶瓷、玻璃及其制品

大理石等天然石材

15%

90%

83.

碳纤维制品

17%

70%

84.

陶瓷制建筑用砖、瓦

15%

90%

85.

铸制、拉制或吹制玻璃板

15%

50%

86.

钟表玻璃、视力矫正用玻璃

15%

80%

87.

小型玻璃珠、仿珍珠

15%

100%

88.

珍珠

天然或养殖珍珠

21%

100%

89.

电子设备

彩色液晶监视器

20%

130%

90.

模拟/数字电视接收机

15%

130%

91.

车辆及其零件

客运机动车辆（10座以上）

15%

230%

92.

地形车、高尔夫球车等

15%

150%

93.

小轿车、越野车等（气缸容量3000毫升以下）

15%

230%

94.

小轿车、越野车等（气缸容量3000毫升以上）

15%

270%

95.

货运机动车辆

15%

70%

96.

坦克

15%

100%

97.

摩托车

45%

150%

98.

坦克零件

15%

100%

99.

摩托车零件

15%

100%

100.

钟表及其零件

仅有光电显示器的电力驱动手表

15%

100%

101.

电力驱动的闹钟、挂钟等

15%

100%

102.

表芯

16%

100%

103.

表带

20%

130%

104.

杂项制品

已加工的兽牙、牛角等产品

20%

100%

表2 物流不敏感的高原料价值品类目录

序号

品类

原材料方向

原料价格

最惠税率

贵金属制品类

金、银、铂金等

如黄金406元/克

8%-10%

宝石制品类

玛瑙、翡翠、钻石等

如钻石20万元/克

电子设备类

电子元件

视元件而定

10%

光学设备类

光学元件

视元件而定

10%

鱼油制品类

鱼肝油

如鳕鱼肝油215万元/吨

12%

稀土制品类

氧化铽、氧化镝等

如氧化铽395万元/吨

···

综上可知，高附加值可可进口主要包括可可脂及可可油等进口，进口后作为原材料用于制造生产巧克力产品。以可可脂、可可油为原料的巧克力生产制造未来将成为海南自由贸易港先进制造业重点发展方向。

（二）零关税政策

1、政策条文

海南自由贸易港将分两个阶段实施零关税政策。

第一阶段即全岛封关运作前。对部分进口商品，免征进口关税、进口环节增值税和消费税。除法律法规和相关规定明确不予免税、国家规定禁止进口的商品外，实行“一负三正”“零关税”清单管理。对实行“零关税”清单管理的货物及物品，免征进口关税、进口环节增值税和消费税。

Ø 对企业进口自用的生产设备，实行“零关税”负面清单管理。

Ø 对岛内进口用于交通运输、旅游业的船舶、航空器等运营用交通工具及游艇，实行“零关税”正面清单管理。

Ø 对岛内进口用于生产自用或以“两头在外”模式进行生产加工活动(或者服务贸易过程中)所消耗的原辅料，实行“零关税”正面清单管理。

Ø 对岛内居民消费的进境商品，实行正面清单管理，允许岛内免税购买。

第二阶段即全岛封关运作、简并税制后。对进口征税商品目录以外、允许海南自由贸易港进口的商品，免征进口关税。

2、政策解析

海南自由贸易港“一负三正”零关税政策下进口原辅料、进口自用生产设备免征进口关税、进口环节增值税和消费税将对企业生产经营形成极大利好。

目前，海南自由贸易港首张“零关税”原辅料清单已正式对外发布，未对高附加值可可进口加工企业形成政策性利好。

企业进口自用生产设备“零关税”负面清单未出台，以进口可可脂、可可油为原料的巧克力制造设备如浇注机等预计将不被纳入“负面清单”即可享受免征进口关税、进口环节增值税和消费税的政策性利好，目前我国巧克力制造企业设备进口需缴纳进口环节关税、增值税（以食品浇注机为例，浇注机进口需缴纳8%的关税与13%的进口环节增值税）。企业进口自用生产设备“零关税”负面清单的出台可极大降低企业由购买进口设备产生的经营成本，将对高附加值可可进口加工企业形成一定的吸引力。

（三）企业所得税、个人所得税减免政策

1、政策条文

企业所得税优惠政策。2025年前，对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，按15%征收企业所得税。2025年后，对注册在海南自由贸易港并实质性运营的企业（负面清单行业除外），减按15％征收企业所得税。

个人所得税优惠政策。2025年前，对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。2025年后，对一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满183天的个人，其取得来源于海南自由贸易港范围内的综合所得和经营所得，按照3％、10％、15％三档超额累进税率征收个人所得税。

2、政策解析

享受企业所得税优惠政策的企业主体需同时满足以下认定条件：

Ø 注册在海南自贸港的企业。此要求与其他区域性税收优惠政策的要求一致。

Ø 海南自贸港鼓励类产业企业。采用目录式管理，并以主营业务收入占比界定鼓励类产业企业，即以海南自贸港鼓励类产业目录中规定产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上。海南自由贸易港鼓励类产业目录包括《产业结构调整指导目录（2019年本）》《鼓励外商投资产业目录（2019年版）和海南自由贸易港新增鼓励类产业目录。高附加值进口可可加工属于海南自由贸易港鼓励类产业目录。

Ø 海南自贸港实质性运营企业。企业的实际管理机构设立在海南自贸港，并对企业生产经营、人员、财务等实施实质性全面管理和控制。

与我国法定企业所得税税率25%相比，海南自由贸易港企业所得税优惠政策适用税率15%，政策适用企业税后利润可增加10%以上。相较同为自由贸易港的香港、新加坡企业所得税税率分别为16.5%与17%，海南自由贸易港企业所得税政策对国内外企业均具有一定吸引力。

享受个人所得税优惠政策的高端人才和紧缺人才需满足以下认定条件：

Ø 在海南连续缴纳社保包括12月在内超过6个月及以上（无法缴纳社保的外籍人士可以不参照此条）

Ø 与海南注册并实质性运营的企业签订一年期以上的劳务合同或聘用协议。

经测算可得，个人综合所得达人民币470，200元时为临界点，即纳税人年收入超过470，200元时（年应纳税所得额超过319，200元时），可享受实际税负超过15%部分免征的政策，若未超过，则不享受个人所得税优惠政策。

二、政策适用场景展示

基于上述海南自由贸易港下可可脂、可可油原料进口加工可享受核心政策解析，结合实际场景示例，定量分析巧克力生产企业入驻海南自由贸易港的经济性优势与经济性劣势。

（一）高附加值巧克力生产企业入驻海南自由贸易港的经济性优势分析

1、类原产地政策下关税减免

2020年，我国可可脂、可可油进口总量约1.48万吨，主要进口国家包括科特迪瓦、加纳、尼日利亚等。

表3 2020年我国主要进口可可脂、可可油情况

主要进口国

进口量（吨）

进口价（万元/吨）

进口关税（%）

海南可优惠金额（万元）

科特迪瓦

8567

3.12

5888

加纳

5972

2.85

3738

尼日利亚

130

2.95

巴西

3.06

南非

2.73

基于对我国高附加值进口可可脂、可可油进口相关数据调研，结合对海南自由贸易港类原产地政策给予进口关税减免政策的综合评估可知，海南自由贸易港对高附加值可可脂、可可油进口加工企业、巧克力制造企业发展具有明显的经济性优势。

2、零关税政策下经营成本减免

基于对玛氏集团、费列罗集团等国内外巧克力制造企业调研可知，近年来，国产巧克力加工设备制造水平逐步提升，国产设备一般可满足企业加工制造的需求，同时我们也看到大部分巧克力生产龙头企业多寻求国际合作促进技术提升，选择从国外进口巧克力加工设备生产线，旨在以精准的工艺参数控制、精确的温度控制，进一步提升产品品质。

巧克力生产线主要由可可脂、可可油的化油、混合、浇模、包装等环节构成，生产线加工设备主要由布勒集团、索力士集团、CHOCOTECH、WDS等国际知名的加工设备制造厂商提供。以下是巧克力生产设备进口市场价格。

表4 主要巧克力生产设备情况

加工环节

设备种类

进口价格（万元）

进口关税（%）

进口增值税（%）

海南可优惠金额（万元）

化油

融油缸

4.4

混合

球磨机

190

41.9

搅拌机

10.5

保温

保温缸

9.9

浇模

浇注机

15.4

成型机

17.6

包装

包装机

4.4

基于对目前我国主要巧克力生产设备进口价格的调研，结合对海南自由贸易港零关税政策下进口设备关税减免的综合评估可知，巧克力生产企业采购单套生产设备可实现约104.1万元成本降低，具有明显的经济性优势。

3、企业所得税、个人所得税减免

基于对巧克力生产企业调研，目前我国巧克力行业龙头企业单个生产基地年营业收入约为2至5亿元，受益于市场需求不断扩大、生产技术持续升级及电商红利等因素影响，生产基地年营业收入可以8%的增长率实现稳步增加。

表5 巧克力生产企业所得税对比

营业时间

税率

第一年

第二年

第三年

第四年

第五年

累计缴纳

营业收入（亿元）

3.24

3.50

3.78

4.08

营业成本（亿元）

2.4

2.59

2.80

3.02

3.27

内地设厂企业所得税（亿元）

25%

0.15

0.16

0.17

0.19

0.20

0.88

海南设厂企业所得税（亿元）

15%

0.09

0.10

0.11

0.12

0.53

综上，通过对目前我国巧克力制造行业头部企业生产加工经营状况的综合评估，结合海南自由贸易港企业所得税政策给予的企业所得税优惠减免可知，以巧克力制造企业经营发展五年为基数，相较内地设厂，在海南自由贸易港设厂可累计节省约0.35亿元。

基于对巧克力企业调研，目前我国巧克力行业龙头企业总人数约为1000-1200人，其中：

Ø 高层人员占比约为2%，年均收入约50-60万。

Ø 技术人员占比约为15%，年均收入约20-30万。

Ø 行政人员占比约为10%，年均收入约10-12万。

Ø 销售人员占比约为28%，年均收入约12-15万。

Ø 生产人员占比约为45%，年均收入约6-10万。

结合海南自由贸易港个人所得税政策给予的个人所得税优惠减免可知，巧克力制造企业高层人员可享受海南自由贸易港个人所得税优惠减免政策红利，这将吸引高端人才和紧缺人才落户海南。

（二）高附加值巧克力生产企业入驻海南自由贸易港的经济性劣势分析

1、物流成本

基于对物流运输企业的调研，高附加值进口加工企业入驻海南自由贸易港将面临“境外产地至海南”与“海南至国内市场”双重劣势。

以浙江为代表的中部地区是我国巧克力企业集聚分布区域，上海市是我国最大巧克力消费城市，我国可可脂主要进口国科特迪瓦。对“海运进口10吨可可脂从科特迪瓦阿比让市经舟山港到嘉兴加工后运往上海”与“海运进口10吨可可脂从科特迪瓦到海南加工后运往上海”进行比较：

通过海运进口10吨可可脂从科特迪瓦阿比让市运往我国浙江舟山港，运费标准约为每箱（脂类专用冷柜箱约10吨）8000元，国际运输总运费约为8000元。从宁波市舟山港运往嘉兴市进行可可脂加工，运费标准约为每吨400-500元，运输总运费约为5000元。从嘉兴市运往上海市进行销售，运费标准约为每吨400-500元，运输总运费约为5000元。累计总运费为18000元。

同情境下，从科特迪瓦阿比让市运往海南，运费标准约为每箱（脂类专用冷柜箱约10吨）12800元，国际运输总运费约为12800元。从海南运往上海市，运费标准约为每吨1000元，运输总运费约为10000元。累计总运费为22800元，物流成本总计高约4800元。

2、投资成本

根据调研，巧克力生产企业单个生产加工项目占地面积约为100亩，以海南与嘉兴市进行巧克力生产企业土地成本对比：

浙江工业用地土地成本约为16-24万元/亩，巧克力生产企业投资建设生产基地（按100亩计算）土地成本约为2400万元。

海南省工业用地土地成本约为18-28万元/亩，巧克力制造企业投资建设生产基地（按100亩计算）土地成本约为2800万元。相较浙江，巧克力进口加工企业在海南省设厂土地成本高出约400万元，且考虑自由贸易港政策制度红利释放影响，海南工业用地成本将持续攀升。

（三）实例分析

以国际某知名巧克力企业在海南设立巧克力生产子公司，并基于目前嘉兴生产基地实际运营情况进行对比分析。

根据调研，目前嘉兴生产基地占地100亩，主营巧克力生产业务，年进口可可脂、可可油约5000吨，拥有八条生产线，生产线价格约为500万元，以从科特迪瓦阿比让市进口可可脂为例进行比较：

原料进口成本（亿元）

进口设备成本（亿元）

企业所得税（亿元）

物流运输成本（亿元）