美国 FATCA法案执行的思考

美国财政部在2019年3月12日宣布以色列第三大银行 Mizrah- Tefahot(以下称米拉特和银行)终于承认其雇员协助美国纳税人逃避税务责任，银行和信托账户严重违反 FATCA法案遵从协议，被美国司法部控罪并最终同意缴纳1.95亿美元罚金。

该案标志着美国 FATCA法案在全球反避税领域再次铁腕实施，明确指出对于境外金融机构如果漏报漏填 FATCA法案下的合规性税务信息表格W-8BEN和W-9，将会面临巨额罚款的严厉惩罚。

该案对于全球金融机构的小心脏着实是次巨大的震荡和冲击，在 FATCA法案遵从方面再次升级，对于中国内地、香港等地的金融机构来说，是一次史无前例的风险预警。

FATCA法案的执行落实不是空喊狼来了而是狼真的来了！

我们先来看看米拉特和银行怎么样惹翻了美国国税局IRS。

这次涉案的主要是在以色列特拉维夫的米拉特和银行总行、其瑞士分行、还有其米拉特和信托公司几个主体。米拉特和银行是以色列第三大银行，约有4000多名员工，也是以色列公开上市的金融机构之一。但是，该案在美国国税局犯罪调查科连同美国司法部调查的时候，还涉及这家银行在美国洛杉矶分行和开曼群岛的分行以及在英国伦敦的分行等机构。在该案调查跨越2002-2012年十年取证和压力下，其开曼分行终于在2014年迫于压力不得不关闭了。

米拉特和银行是全世界高净值财富管理领域的佼佼者，在私行财富管理、金融产品和客户一揽子服务方面享有盛名，为全球的跨境高净值客户提供私行服务。在其服务的客户中，美国纳税人数量众多。

美国国税局犯罪调查科负责人明确表示，这次行动就是明确向全球金融机构传递美国零容忍利用离岸结构营销美国纳税人逃避美国税务责任，对离岸金融机构、美国境外的不论是银行、信托公司还是各种财富管理公司，美国一经发现，将使其付出巨额代价，并绝不放过，绳之以法。这次米拉特和银行逃税案就是最新一次向所有美国纳税人的提醒，如果你故意瞒报漏报和逃避美国税务责任，欺诈美国政府，不论你在海角天涯，不论是否存在双边税收情报交换，美国一定有能力和有坚决意志揭穿此类行径，掘地三尺让你的资产彻底曝光，付出惨重代价。

美国国税局这次真是撂下了前所未有的狠话，让很多美国纳税人非常意外，对抱有美国和一些国家税收主管当局之间还没有正式开展 FATCA法案下的税务情报交换的梦想彻底破灭。在这方面，我尤其要提醒在中国内地和香港等地的美国纳税人，合规申报和披露境外金融资产和银行账户才是保护自己资产最好的方式，隐匿和瞒报漏报都是隐患无穷。

那么，以色列这家米拉特和银行到底违反了什么合规性的协议呢?其实这就是美国FATCA法案下的一系列执行条例了。

第一，米拉特拉银行的雇员协助美国纳税人开户后，转介绍给相应的金融、法律和财务专业人士使用匿名、编码、信托、境外名义账户代持等的方式，在圣基茨、利比亚、特拉斯凯克斯群岛、BⅥ英属维尔京群岛等地开户并管理这些银行和金融资产账户，藏匿美国纳税人海外金融资产，逃避 FATCA法案下的申报义务。

第二，对于已知是美国纳税人身份的情形下，米拉特和银行在以色列和瑞士分行使用非美国身份证件开户，有意不留存美国纳税人的美国证件和身份信息以及开户信息。

三，协助美国纳税人开设境外代持人的账户，隐匿美国纳税人身份信息，并使用美国境外人士持有美国证券，同时对投资美国证券故意制造外国通道业务假象，逃避美国税赋责任。

第四，美国国税局在调查过程中还发现，米拉特和银行在特拉维夫和瑞士的苏黎世开设信件代管业务，对于金融机构邮寄给美国纳税人的银行信息的信件代管在美国境外邮箱，从而制造该账户和全部信息与美国隔离的假象。

第五，美国国税局犯罪调查科更深入调查指出，米拉特和银行在2008年前一直通过其洛杉矶分行架构背对背贷款的方式，使用内外循环的对敲操作，协助美国纳税人在以色列和瑞士的基金通过假货款的方式回流美国，销毁证据，制造复杂避税架构。

第六，根据美国 FATCA法案的税收遵从要求，米拉特和银行已经纳入 FATCA的特定资质金融机构报告体系，但是却没有严格执行美国 FATCA法案下金融机构和特定金融中介机构都必须填写、申报、留存FATCA下的W-8BEN表格和W-9表格，完整披露美国纳税人信息，没有披露美国纳税人的证券信息、美国纳税人的账户交易信息、也没有向美国纳税人提供完整的FATCA法案下的合规遵从信息。

第七，美国国税局也同时指出，米拉特和银行大胆包天，竟然三番五次派出银行代表和销售人员在洛杉矶、纽约和美国其他主要城市，大力宣传和推广在境外开设离岸账户的生意，兜售离岸避税结构，偷偷摸摸地为美国境內的美国纳税人提供离岸账户避税意见和管理意见。

这次 FATCA法案执行升级，看起来是针对以色列的一家银行，但是，其本质上是针对美国境外的所有金融机构，任何美国以外的金融机构都必须通过这个涉案提高1000%的警惕，重新审视自己的 FATCA法案合规法务的风险管理。对于高风险地区的金融机构更加应该将 FATCA法案合规性问题提高到最高级别，以应对潜在的合规性风险。

就国际上的反应来看，很多国家和地区的税收主管当局已经在最近迅速发出预警，并大幅度提高 FATCA法案下的遵从合规的监管力度，确保不会被美国国税局发现漏洞和问题。

最早反应的是新加坡，其在全球避税天堂的名声，很容易招致美国国税局的关注。新加坡税务局在近期宣布，加大对 FATCA法案下金融机构的尽职调查力度，对于新开放的2018年度申报工作尤其要慎之又慎，在2019年4月15日向金融机构开放报告系统，要求所有金融机构必须在2019年5月15日前提供所有美国纳税人的金融账户信息，报告到新加坡税务局后，由新加坡税务局留存并与美国国税局在 FATCA法案条款下提交信息。

另外反应迅速的是马耳他税收主管当局，最近也正式公布了更新后的 FATCA法案遵从指引。马耳他在逃避税方面一直被国际反避税穷追猛打，无论是美国的 FATCA法案还是OECD的CRS，都认为马耳他是重灾区。

以色列米拉特和银行美国纳税人逃税案对中国金融机构的警示非常明显：

第一美国与中国已经在2014年7月签订FATCA法案的政府间替代性协议 FATCAIGA MODEL，根据该法案的遵从日程，截止2017年11月底中国境内已经由1734家金融机构包括所有的银行、保险公司、信托公司、证券公司、投资公司等都已经在美国国税局注册GN涉税信息申报号码。虽然中美之间并没有正式开展 FATCA法案下的涉税信息交换，但是这次以色列银行涉案，必须引起足够的重视，美国国税局对于故意逃避税负和偷税漏税欺诈行为的追诉期无上限，警醒中国的金融机构合规部和法务部务必立即提高有关 FATCA合规遵从的风险管理级别。

第二，中国金融机构需要提高 FATCA法案遵从合规级别的同时，合规部和法务部务必再次立即开展有关美国纳税人，尤其是拥有美国绿卡但使用中国身份证开户(银行账户、保险账户和信托、证券等金融账户)开展应当知悉的尽职调查，防止美国国税局抓住把柄，启动大规模调查和法律行动。

第三，中国金融机构需要立即重新检查FATCA法案下有关美国纳税人或者美国受益人的信息报告表格W-8BEN的填写和留存。漏填漏报W-8BEN表格将带来巨大的财务损失。这次以色列银行涉税案是美国国税局第一次明确指控漏报隐瞒W-8BEN表格的违规行为所遭遇的代价。

第四，中国金融机构从业人员需要立即提高预警级别，在营销高净值客户时需要熟悉应当知悉条款，对于任何有绿卡的美国客户，使用中国身份证信息开银行账户、购买保险产品、架构家族信托和持有证券账户时，立即向本金融机构的合规部和法务部联系，商讨合规性的处理预案并考虑填写和留存W-9表格。

最后，再次提醒任何美国以外的金融机构，以色列米拉特和银行协助美国纳税人逃税案中必须避免使用的方式有：

第一、营销美国纳税人离岸结构避税功能

第二、制造非美国纳税人通讯地址

第三、出具美国纳税人金融资产代持建议

第四、瞒报漏报 FATCA法案合规性表格W8BEN和W-9表格

第五、使用资金对敲方式和背对背贷款的手法